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In Svizzera l'imposta preventiva tassa i redditi di capitali mobili, le vincite alle lotterie, le rendite vitalizie, le pensioni e le prestazioni d'assicurazione. Desiderate registrarvi o richiedere il rimborso dell'imposta preventiva? Qui troverete tutte le informazioni utili: moduli per la Svizzera e per l'estero, tassi d'interesse, indicazioni sull'obbligo di dichiarazione, circolari, lettere circolari, promemoria e dati sull'imposta alla fonte per Paese.

Temi ricorrenti sull'imposta preventia

Come funziona l’imposta preventiva?

L'imposta preventiva è un'imposta riscossa alla fonte dalla Confederazione sui redditi dei capitali mobili (in particolare su interessi e dividendi), sulle vincite alle lotterie di provenienza svizzera *) e su determinate prestazioni d'assicurazione. Questa imposta si prefigge in primo luogo di arginare il fenomeno della sottrazione d'imposta; s'intende indurre i contribuenti a dichiarare alle autorità competenti per le imposte dirette i redditi gravati dall'imposta preventiva e la sostanza da cui essi provengono.

Ulteriori informazioni

A determinate condizioni il rimborso dell'imposta preventiva si opera sotto forma di computo sulle imposte cantonali e comunali oppure in contanti. I contribuenti domiciliati in Svizzera che adempiono correttamente i loro obblighi di dichiarazione non sono quindi gravati in modo definitivo da questa imposta.

Il meccanismo dell'imposta preventiva può essere rappresentato graficamente come segue:

L'imposta preventiva è un'imposta autentica in quanto viene riscossa qualunque sia la capacità economica del beneficiario della prestazione imponibile.

L'aliquota d'imposta è

del 35 per cento per i redditi di capitali e le vincite alle lotterie;
del 15 per cento per le rendite vitalizie e le pensioni;
dell'8 per cento per le altre prestazioni d'assicurazione.

L'obbligazione fiscale incombe al debitore svizzero della prestazione imponibile. Il debitore dell'imposta deve pagare l'imposta preventiva a carico del beneficiario della prestazione imponibile, riducendo in modo corrispondente la prestazione.

Il debitore dell'imposta deve annunciarsi spontaneamente all'Amministrazione federale delle contribuzioni, presentare i rendiconti e i giustificativi richiesti e, in pari tempo, pagare l'imposta (principio dell'autoaccertamento). Sulle imposte non ancora pagate dopo la loro esigibilità è riscosso, senza diffida, un interesse di mora.

A determinate condizioni il beneficiario della prestazione imponibile domiciliato in Svizzera che compila correttamente la dichiarazione d'imposta, ha in seguito diritto al rimborso dell'imposta preventiva.

Il rimborso è accordato in particolare:

alle persone fisiche domiciliate in Svizzera, sempre che abbiano indicato regolarmente nella pertinente dichiarazione d'imposta i valori patrimoniali e i relativi redditi imponibili. Il rimborso dell'imposta preventiva alle persone fisiche è effettuato dai Cantoni solitamente mediante computo sulle imposte cantonali;
alle persone giuridiche che hanno sede in Svizzera, a condizione che abbiano regolarmente contabilizzato come redditi i proventi soggetti all'imposta preventiva. Le persone giuridiche ricevono il rimborso direttamente dall'Amministrazione federale delle contribuzioni.

Il contribuente deve presentare l'istanza di rimborso dell'imposta preventiva nei tre anni successivi alla fine dell'anno civile in cui è venuta a scadere la prestazione imponibile.

Se le predette condizioni non sono soddisfatte, il diritto al rimborso è inesistente oppure perento. Il rimborso non è inoltre ammesso nei casi in cui comporterebbe un'elusione fiscale.

Questo è lo scopo perseguito dal legislatore con l'imposta preventiva, ossia combattere la sottrazione d’imposta sfavorendo gli evasori rispetto ai contribuenti onesti, affinché i primi vengano perlomeno gravati da un'imposta minima.

Il contribuente che non esercita il suo diritto al rimborso, o lo perde perché ha violato gli obblighi fiscali che gli incombono, non è esonerato dall'obbligo di versare l'imposta diretta sulla sostanza e sul reddito non dichiarati.

Per i beneficiari della prestazione imponibile domiciliati all'estero l'imposta preventiva costituisce generalmente un'imposizione definitiva. Solo le persone il cui Stato di domicilio ha concluso una convenzione di doppia imposizione con la Svizzera possono beneficiare, a seconda delle regolamentazioni della relativa convenzione, del rimborso parziale o totale dell'imposta preventiva, sempre che dimostrino che i redditi gravati da questa imposta siano stati dichiarati nel loro Stato di domicilio.

*) Sono parificate alle vincite alle lotterie le vincite allo Sport-Toto (pronostici degli esiti di partite di calcio) e a concorsi analoghi (ad es. scommesse sulle corse dei cavalli e altre scommesse).

Domande & risposte sull'imposta preventiva

Rulings / sentenze fiscali

Quali sono le condizioni formali e materiali da soddisfare per presentare una richiesta di ruling?

Gli accordi fiscali preliminari (ruling fiscali) possono essere richiesti (preferibilmente) all’indirizzo di posta elettronica ruling.dvs@estv.admin.ch, o per posta al seguente indirizzo. Se la richiesta di ruling fiscale è inviata per posta elettronica, non è necessario inoltrare una richiesta in formato cartaceo.

Amministrazione federale delle contribuzioni
Divisione principale Imposta federale diretta, imposta preventiva, tasse di bollo
Ruling DPB
Eigerstrasse 65
3003 Berna

Le condizioni formali e materiali per una richiesta di ruling fiscale figurano nella Comunicazione 011 del 29 aprile 2019.

È possibile sapere il nome del/la collaboratore/trice che disbriga la mia richiesta di ruling e quanto tempo ci vorrà per il disbrigo della richiesta?

Non appena la richiesta di ruling fiscale è registrata, riceve una conferma elettronica.

Il/la collaboratore/trice responsabile La contatterà se occorrono ulteriori informazioni o chiarimenti. Fino a quel momento non è necessario che Lei richieda notizie.

La durata di disbrigo delle pratiche varia a seconda della complessità della richiesta e del nostro carico di lavoro.

Ulteriori informazioni

Cosa viene accertato in caso di controllo presso la società? Dopo il controllo, se non sono state appurate prestazioni imponibili, la società riceve un rapporto o un attestato?

La Divisione Controllo esterno della Divisione principale DPB verifica innanzitutto l’esistenza di prestazioni valutabili in denaro. In linea di massima, al termine della revisione la società non riceve alcun rapporto.

L’AFC secondo quale metodo stima il valore di un’impresa?

Die ESTV bewertet Unternehmen für Belange der Verrechnungssteuer und Stempelabgaben nach der Praktikermethode (Substanzwert und Ertragswert geteilt durch 2). Die Bewertungsmethode muss sachgerecht sein. Die Praktikermethode zur Ermittlung des Verkehrswertes kann bei KMU-Verhältnissen zu einem angemessenen Ergebnis führen. Ansonsten sind zur Ermittlung eines fremdüblichen Verkaufspreises vorzugsweise zukunftsorientierte Methoden (DCF, Multiplikatoren) anzuwenden; vergangenheitsorientierte Methoden wie die Praktikermethode sind dazu nicht/nur bedingt geeignet (vgl. Bger vom 18.9.2013 / 2C_310/2013).

Quando posso fare valere la franchigia in caso di risanamento di 10 milioni di franchi?

Conformemente all’articolo 6 capoverso 1 lettera k LTB, la franchigia in caso di risanamento di 10 milioni di franchi può essere fatta valere solo se i pagamenti suppletivi ai sensi del diritto commerciale compensano perdite / riporti di perdite. In questo caso non è possibile costituire riserve da apporti di capitale.

A partire da quando un dividendo è esigibile ai sensi del diritto civile?

L’esigibilità di un dividendo ai sensi del diritto civile è fissata dall’Assemblea generale della società. In tale momento nasce anche il corrispondente credito d’imposta preventiva, che scade trenta giorni dopo. Se non è stata stabilita esplicitamente nessuna data di scadenza per il dividendo, la data di scadenza corrisponde alla data in cui si è tenuta l’Assemblea generale.

Quando si ha una distribuzione non proporzionale alla quota di partecipazione?

Se non viene distribuito lo stesso importo per ogni azione, il dividendo non è proporzionale. Se il dividendo non è proporzionale, ciò deve obbligatoriamente figurare negli statuti.

La liquidazione della mia società è terminata. Quando sarà radiata la società?

Dopo la verifica della richiesta d’approvazione della radiazione dal registro di commercio da parte delle divisioni principali IVA e DPB, l’AFC trasmetterà l’accordo in merito alla radiazione direttamente al rispettivo Ufficio del registro di commercio.

A che tasso d’interesse devono essere rimunerati i crediti d’esercizio dei detentori di diritti di partecipazione superiori a un milione di franchi?

Per valutare se la rimunerazione degli anticipi o prestiti di detentori di diritti di partecipazione o di terzi loro vicini è adeguata, l’AFC si basa sui tassi d’interesse massimi pubblicati nella lettera circolare.

Riguardo ai crediti d’esercizio, anche in caso di somme del credito più ingenti il primo milione di franchi può essere rimunerato al tasso d’interesse più elevato. Per l’importo residuo (>1 mio. CHF) si applica il tasso d’interesse massimo più basso.

Quali sono i criteri determinanti da soddisfare affinché siano ammessi i tassi d’interesse di cash pooling?

I prestiti infragruppo effettuati nel quadro di un cash pooling, o gli interessi pagati per tali prestiti, sono in linea di principio accettati dall’AFC se il contribuente può dimostrare che non si tratta di prestiti a lungo termine. Di massima non è ammessa l’utilizzazione del cash pooling per finanziare determinate transazioni, segnatamente per l’acquisto di partecipazioni, di attivi immobilizzati e il pagamento di dividendi. Nella prassi, determinate quote sono utilizzate come indici per valutare se una transazione di cash pooling è giustificata. Sulla base di queste quote e di altre caratteristiche, come l’obiettivo del finanziamento (ad es. il pagamento di un dividendo), il contribuente deve dimostrare che si tratta di una transazione giustificata nel quadro di un cash pooling secondo il principio di piena concorrenza («dealing at arm’s length»). In caso contrario, la transazione verrà qualificata come prestito a lungo termine. Quando la transazione è riqualificata come prestito a lungo termine, vengono applicate le aliquote delle lettere circolari dell’AFC.

La rimunerazione dei saldi del cash pool deve essere conforme al principio di piena concorrenza. In linea di massima gli effetti di sinergia del cash pooling devono tornare utili a tutti i partecipanti, dopo imputazione dei costi inerenti al cash pooling. Al momento di fissare l’accredito occorre tenere conto delle funzioni e dei rischi assunti dai partecipanti e dal leader del cash pool.

In che modo un debitore commerciale infragruppo differisce da un debitore di un prestito finanziario?

In linea di massima la consegna di merce commerciale viene pagata ad esempio con una scadenza a 30, 60 o 90 giorni secondo il settore di attività. Se questo termine di pagamento abituale è ampiamente superato, l’AFC considera l’importo in questione un prestito che deve essere rimunerato secondo le aliquote contenute nelle lettere circolari pubblicate ogni anno dall’AFC.

In caso di capitale proprio occulto qual è il tasso d’interesse che viene applicato alla parte del prestito che può essere rimunerata?

Le lettere circolari pubblicate ogni anno dall’AFC definiscono i tassi d’interesse fiscalmente ammissibili per le anticipazioni e i prestiti che costituiscono quindi delle regole «safe haven». Se applica queste aliquote, il contribuente non deve di massima giustificare che tali aliquote osservano il principio di piena concorrenza.

Principio dell’apporto di capitale: quali sono le possibilità per costituire riserve da apporti di capitale (RAC) nel quadro di ristrutturazioni?

Si prega di consultare il capitolo 6 (Ristrutturazioni, in generale) della Circolare n. 29b dell’AFC del 23 dicembre 2019 sul principio dell’apporto di capitale.

Dove trovo ulteriori informazioni sull’imposta preventiva?

Nell’ambito della sua attività, la Divisione principale DPB elabora e pubblica circolari, lettere circolari, promemoria e direttive, che espongono dettagliatamente, ove fosse necessario, le relative basi giuridiche della legge federale sull’imposta preventiva e delle ordinanze di esecuzione. Questi documenti servono a fissare una prassi uniforme.

Verso le Circulari.

Auskunft

Ragguaglio

Ho bisogno di un’informazione giuridica sull’imposta preventiva. A chi devo rivolgermi?

L’Amministrazione federale delle contribuzioni, Divisione principale imposta federale diretta, imposta preventiva, tasse di bollo (Divisione principale DPB), è responsabile della riscossione dell’imposta preventiva e del rimborso dell’imposta preventiva per le persone giuridiche con sede in Svizzera e gli aventi diritto con sede all’estero. Riguardo al rimborso dell’imposta preventiva per le persone fisiche domiciliate in Svizzera, l’AFC sorveglia le autorità fiscali cantonali competenti in materia. Per l’applicazione del diritto riguardo alle persone fisiche domiciliate in Svizzera, La preghiamo di rivolgersi all’amministrazione fiscale cantonale competente.

In caso di questioni giuridiche che competono all’AFC, La preghiamo di rivolgersi alla Divisione principale DPB usando il modulo di contatto «imposta preventiva». Per l’applicazione del diritto riguardo a un caso specifico già pendente davanti all’AFC, occorre attenersi alle prescrizioni di forma e alle scadenze vigenti.